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例如：境内 A 公司将货物销售给境外子公司 B，B 公司控制境内店铺 C、D 两公司在跨境电商平台上销售商品。在货物出口环节，由 A 公司以自营方式报关出口销售给境外 B 公司，C、D 不体现在报关单上。针对该笔业务，由 A 公司按现行政策规定进行相关增值税申报，并按规定适用出口退税、免税、征税政策；C、D 两家店铺在跨境电商平台上销售 B 公司的货物，不属于 “在境内销售货物”，不征收增值税。

没有合规报关的企业，尤其是Q3、Q4没有报关的企业，视各地税务机关的执行口径，企业应该积极与主管税务机关沟通取得免税待遇。

二、所得税口径

要先明确：谁是纳税主体？根据最新指引，选择纳税主体主要分成两种情况，

（1）走单店模式的，则以店铺公司为申报主体。

（2）走归集模式的，由运营主体统一归集核算成本，并将成本费用按照收入占比法分摊至各店铺主体，各店铺主体根据分摊成本，按照查账征收方式自行申报缴纳企业所得税。

怎么申报？

2025年可选征收方式，

2026年全面查账

针对企业所得税申报征收方式，主要有以下几种情况：

1、法定适用核定征收的情况

符合国家税务总局2019年第36号公告（跨境电商综试区零售出口企业所得税核定征收）相关条件的，可按核定征收方式申报缴纳企业所得税。

2、最新指引允许适应核定征收的情况

店铺主体如果无法取得发票，成本核算不清晰，指导的口径是：2025年前三季度按2%应税所得率征收，第四季度按4% 应税所得率征收（注：具体适用比例以当地主管税务专管员的最终沟通意见为准）。

怎么理解应税所得率和所得税之间的关系？我们简单举一个示例：

前三季度（2%应税所得率）：某跨境电商企业，前三季度跨境零售出口收入1000万元，无其他收入。应纳税所得额=1000万×2%=20万元；如果企业为小微企业，则应交企业所得税税额=20万×5%=1万元。如果是非小微企业，则应交企业所得税税额=20万×25%=5万元。至于4%应税所得率的情况，卖家朋友可以自行根据以上逻辑计算。

最新指引允许适应核定征收的情况不符合核定征收条件，或企业选择查账征收的，按以下方式处理：

（1）店铺主体能独立、准确核算成本费用的，或者征管部门认为不符合核定征收条件的，由店铺主体按查账征收自行申报纳税，这种情况下，相信大部分卖家没有做好合规的准备，Q3、Q4还没有取得发票，也不必过于紧张，目前广州、杭州等地的客户反馈，当地税务部门正在指引企业收集报关单、订舱单、库存报告的成本材料，作为税前扣除凭证。

（2）同一企业下设多家店铺、并由该企业统一财务核算的（也就是归集模式，通常是指赛维模式）。企业开设多家店铺但由运营主体（赛维模式下的利润主体）统一核算并足额申报缴纳所得税的，可按照收入占比法分摊并还原至店铺主体。各店铺主体按照查账征收方式重新计算的所得税，与分摊前相比，整体没有少缴税款的，可暂不进行追溯调整及重新申报。